自从现代会计“同源分流”之后，管理会计随着企业组织面临的经营环境的变化而不断发展。20世纪以来，管理会计的发展大致可以分为四个阶段。

　　一、追求效率的管理会计时代(20世纪初到20世纪50年代)

　　20世纪管理会计的发展导源于1911年西方管理理论的古典学派代表人物——泰罗(F.W.Taylor)发表的《科学管理原理》(Principles of Scientific Management)。伴随着泰罗的科学管理理论在实践的广泛运用，管理会计如何为提高企业组织的生产和工作效率服务，便开始提到议事日程上来。于是，管理会计便开始引入“标准成本”(Standard Cost )、“预算控制”(Budget Control)和“差异分析”(Variance Analysis )等与泰罗科学管理直接相联系的技术方法。这些技术方法成为管理会计方法体系的重要组成部分。但是，社会经济环境的影响力不可低估。在此后相当长的时间内，管理会计并没有得到应有的发展，它只是被看成会计配合推行泰罗科学管理所作的一些尝试，只是作为传统会计的一个附带部分而存在，并没有真正形成一个相对独立的领域。

　　以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业组织的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业组织解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。生产效率和经济效果的高低，通常可借助于企业组织内部的投入与产出的对比关系加以体现。管理会计引入标准成本和差异分析，通过严密的事前计算与事后分析，有助于企业组织以较少的材、工和费生产出更多的产品。其综合表现就是降低企业组织的生产成本，从而提高了企业组织的生产经济效果。可见，以泰罗科学管理学说为基础的管理会计，对促进企业组织提高生产效率和生产经济效果具有积极的推动作用。尽管如此，管理会计还没有考虑同企业组织的全局、企业组织与外界(尤其是市场)关系等重要问题。因而，总体而言，这个时期的管理会计还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展历程的初级阶段。这个时期的管理会计追求的是“效率”(Efficiency)，它强调把事情做好(Doing Thing Right)。

　　二、追求效益的管理会计时代(20世纪50年代至20世纪80年代)

　　尽管管理会计的发展导源于1911年泰罗《科学管理原理》的出版，然而，管理会计的真正发展却以20世纪50年代之后现代管理科学(Management Science)的发展作为永久性推动力。

　　从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时，西方国家经济发展出现了许多新特点。这主要表现在：一方面，现代科学技术突飞猛进发展并大规模运用于生产领域，从而使社会生产得以迅速发展;另一方面，西方国家的企业组织进一步集中，跨国公司大量涌现，企业组织的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场情况瞬息万变，市场竞争更加剧烈。这些新特点对企业组织的经营管理提出相应的新要求，即迫切要求实现企业组织管理现代化。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的泰罗“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，不能与之相适应。

　　泰罗科学管理学说着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在通过对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能提高生产和工作效率创造条件。但是，对企业组织全局、企业组织与外部的关系则很少考虑。这种理论在新的环境下就显得有些本末倒置。在新的环境下，大量实践表明，企业组织的盛衰、成败、生存和发展，首先取决于企业组织采取的战略、方针、决策是否正确，所定的目标是否与内外部经济环境相适应。如果战略、方针、决策错误，经营目标定错了，企业组织的个别环节效率再高也无济于事，甚至还会在剧烈的竞争中被淘汰。因此，提高企业组织各个环节、各个方面的生产、工作效率固然重要，但更重要的是，要把正确的经营战略和决策放在首位。所谓“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，正是适应新的环境而提出新的管理思想。

　　正是由于泰罗科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学是一个十分庞大而复杂的知识体系。它由“管理科学派”和“行为科学派”两大理论学派组成。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予现代化的管理技术，使其面貌焕然一新。

　　这个时期的管理会计追求的是“效益”(Effective)，它强调首先把事情做对(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)。效率与效益是两个不同的概念。如前所述，效率一般体现于企业组织的内部投入与产出关系，效率的高低主要是执行过程的问题;而效益一般不能直接在企业组织的内部体现，而必须通过企业组织与外界的联系才能得到体现，其好坏主要取决于决策是否正确。在市场经济环境下，效率只有接受市场的检验才能转化为效益，否则，不仅不是效益，而且还是损失。企业组织要实现其战略目标，必须以市场为导向，同时兼顾效率与效益。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的结构体系。其中，“决策会计”居首位。因为计划是以决策为基础的，它是决策所定目标的综合体现。

　　进入20世纪80年代，由于“信息经济学”(Information Economics )和“代理理论”(Agency Theory)的引进，管理会计又有新的发展。但是，面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛运用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍。为此，西方国家致力于管理会计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业”(Activity)为核心的“作业成本管理会计”(Activity-based Management Accounting)时代。与波特(Porter)提出的“价值链”观念相呼应，管理会计借助于“作业管理”(Activity-based Management，ABM)，又致力于如何为企业组织“价值链”优化服务。20世纪80年代以来，管理会计取得的许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业组织“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。

　　三、战略管理会计时代(20世纪90年代至20世纪末)

　　进入20世纪90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从职业化的管理会计师转移到使用这些信息的使用者，保证了企业组织能以一种“实时”(Real Time)的方式搜集相关信息，并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息，经理人使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊。当然，管理会计也有助于促进企业组织适应环境的变化。例如，企业组织所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算法”(Activity-Based Costing，ABC)与“作业管理”的产生，而“作业成本计算法”与“作业管理”的运用又有助于“企业再造工程”(Corporation Reengineering)的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业组织的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。20世纪90年代是一个以战略管理为中心的新时代，强调“事事战略定位，时时战略定位”，由此，管理会计进入了所谓“战略管理会计”(Strategic Management Accounting，SMA)时代，并得到发展。这个时期，“适时制”(Just-in-time)、“全面质量管理”(Total Quality Control)、“价值链”、“战略管理”、“企业业务流程再造”(Business Process Reengineering，BPR)等管理思想渗透到管理会计，推动管理会计的发展。

　　纵观20世纪管理会计发展历程，管理会计沿着“效率→效益→价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”(Value-added)这个主题而展开。

　　四、培植企业组织核心能力的管理会计时代(21世纪以来)

　　如果说20世纪是“竞争的世纪”，那么，21世纪将是“竞争力的世纪”。面对21世纪的宏微观环境，企业组织在其发展过程已经充分意识到，比价值增值(或者更通俗的利润)更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业组织“独一无二”的核心能力(Core Competence)。

　　那么，何为核心能力呢?通俗地说，核心能力就是企业组织拥有的与众不同、独一无二的、偷不去、买不来、拆不开、带不走、溜不掉的独特资源。企业组织的核心能力是企业组织的内在资源，竞争力则是企业组织的核心能力在市场上的外在表现。企业组织的核心能力转化为竞争力是市场对核心能力物化(也是外化)结果(核心产品或服务)的评价过程。企业组织的核心能力与设备或原材料等其他生产要素的结合生产出企业组织的核心产品或服务。企业组织的核心产品或服务在市场上的表现就是企业组织的竞争力。尽管企业组织之间的竞争通常表现为核心能力所衍生出来的核心产品、最终产品的市场之争，但其实质却是企业组织的核心能力之争。企业组织只有具备核心能力，才能具有持久的竞争优势。因此，企业组织的核心能力决定企业组织在市场竞争中的兴衰成败。如何培植和提升企业组织的核心能力至关重要。

　　客观地说，现代会计(尤其是财务会计)只注重企业组织的实物支持系统，较少关注企业组织独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业组织竞争力乃至核心能力培植和提升的影响。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性。企业组织的员工在相当大的程度上充当了核心能力的承担者。那么，侧重于为企业组织的内部经营管理服务的管理会计如何为企业组织培植和提升其核心能力提供相关信息自然成为21世纪管理会计发展的主题。