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以财务报表为主进行财务分析的局限性
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2020/01/10
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  财务分析以财务报表为主进行分析,但财务报表却存在先天不足。财务报表是以会计核算资料为基础产生的。会计核算以一定的会计假设为基础,采用权责发生制,运用历史成本的原则,执行统一的会计准则和制度进行计量。财务报表未能揭示公司全部的实际情况,不能反映公司目前财务状况和预测未来的财务信息。具体而言财务报表存在的局限性体现在以下几方面。


  1.财务报表本身的局限性

  财务报表是对企业会计核算结果的反映。企业会计核算要在特定的假设前提下,遵从国家统一的会计制度进行。因此,财务报表分析只能按照规定使用报表数据,不能简单地认为报表揭示了企业全部的实际情况。财务报表本身的局限性表现在以下几个方面。

  (1)以历史成本计量为基础对企业各要素进行计量,致使财务报表中列示的要素金额不完全代表其现实价值。《企业会计准则——基本准则》确定,企业对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

  (2)企业在计量时,假设币值不变,不考虑通货膨胀率和物价水平对币值的影响。企业会计核算一般不考虑物价变动问题,因此,财务报表中的信息往往不能真实、准确地反映现实社会的物价水平。

  (3)会计稳健性原则可能会夸大当期的费用和损失,少计资产和收益。稳健性原则要求,针对可能收到也可能收不到的收入,尽量预计其收不到;针对可能发生也可能不发生的费用和损失,尽量预计其发生。财务报表信息因而会受到会计职业者判断的影响,与实际情况产生偏差。

  (4)企业按年度分期报告,只报告了短期信息,不能提供反映长期潜力的信息。会计期间的划分是企业会计核算的基本前提。但是,人为形成的会计期间使人们更多地关注短期信息却忽略了长期信息的重要性。

  2.财务报表的真实性

  只有依据真实的财务报表,才可能得出正确的分析结论。然而,财务报表分析并不能解决财务报表的真实性问题。财务报表分析通常假设报表是真实的,报表的真实性要靠注册会计师审计来解决。所以,在进行财务报表分析之前,要注意审计报告的意见类型和注册会计师的信誉。

  另外,要注意财务报表是否规范,不规范的报表,其真实性也会受到怀疑;要注意财务报表是否存在遗漏,遗漏是否违背充分披露原则,遗漏很可能是在不想讲真话,也不能说假话的情况下形成的;还要注意分析数据的反常现象,如无合理的原因,则要考虑数据是否真实。

  3.企业选择不同的会计政策影响可比性

  对于同一会计事项的处理,《企业会计准则》允许企业会计人员在规定的范围内选择不同核算原则和处理方法,例如存货的发出计价方法、固定资产折旧方法等。虽然在附注中对会计政策的选择有一定的表述,但报表使用人未必能完成可比性的调整工作。

  值得一提的是,进行财务报表分析之前,应认真阅读报表附注,了解企业会计政策选择的谨慎程度,这有利于了解企业管理当局的利润分配政策,分析投资人对企业可持续投资的目标取向。

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