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加计抵扣与加计扣除的账务处理
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2022/01/28
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什么是加计扣除

     加计扣除主要和企业所得税相关。指在实际发生数额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。


简单的说,就是实际支出的金额,在计算企业所得税的时候,可以按高于实际支出的金额来计算。因为企业所得税是以利润为基数计算的,而利润=收入-支出,如果允许多列支支出,那么企业所得税就会减少。


举个例子

     某企业发生研发支出100万,假设都符合加计扣除条件。那么这个100万在发生的时候就可以做一次费用,进入你们公司的成本。在企业所得税汇算清缴的时候这个100万还可乘以50%做你的成本。那就是相当于100万使你的总成本扣了150万,这就是加计扣除。


举 例 分 录


      甲公司截止2021年6月份,与研发相关的支出500万,费用化支出100万,资本化支出400万。


1、费用归集

借:研发支出-费用化支出 100

                     -资本化支出 400

贷:银行存款·应付职工薪酬等 500


2、费用结转

借:管理费用 100

      无形资产 400

贷:研发支出-费用化支出 100

                     -资本化支出 400


3、期末摊销

借:累积摊销

  贷:无形资产


借:管理费用

贷:累计摊销


4、加计扣除记算企业所得税

       假设本年利润总额为1000万元,费用化支出在扣除管理费用100万元的基础上加扣100*50%,纳税调增减少50万元;资本化支出加计摊销400*50%/10*6/12=10万元。


    调整后应纳所得税额=1000-50-10=940(万元)

     所得税=940*25%=235万


 分录 

借:所得税  235万

贷:应交税金 -- 应交企业所得税 235万


缴纳 

借:应交税金 -- 应交企业所得税 235万

贷:银行存款 235万


加计扣除优惠政策


1、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。


2、企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,按照支付给残疾职工工资的200%税前扣除。


3、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的。可抵扣其投资额的70%。



进 项 税 加 计 抵 减


      进项税的加计扣除,其实真正的说法应该叫“进项税加计抵减”,指的是进项税按照政策可以提高抵扣额度部分。

     《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

分录如下:


1、计算当期可抵扣进项加计抵减额


(1)发生当期依据可抵扣进项计提可加计抵减额
借:固定资产、原材料、费用等科目
借:应交税金—应交增值税—进项税金
借:应交税金—应交增值税—待抵减进项加计额
贷:银行存款
(2)当期发生不可抵减进项税额期末转出进项
借:成本、费用科目
贷:应交税金—应交增值税—进项税金转出
贷:应交税金—应交增值税—待抵减进项加计额
2、当期进项加计额抵减应纳税额时
借:应交税金—应交增值税—进项加计抵减额
贷:应交税金—应交增值税—待抵减进项加计额
3、优惠到期如还有进项加计额抵减额结余的
贷:应交税金—应交增值税—待递减进项加计额
借:主营业务成本


加计抵减政策



1. 行业要求。提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。


2.销售额要求。提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。


2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。


2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

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