CMA考试Part 1 包括财务报告、规划、绩效与控制，作为CMA P1重要考点，财务报告的局限性体现在那些方面?

　　财务报告是人们获取企业信息的主要来源之一。根据财务报告，人们评估企业运营的好坏，财务状况健康与否，并据此作出财务上的重大决定。同时，我们必须看到财务报告本身及其所载数据的局限性。只有充分理解这些局限性，报告的使用者才能更好而有效地使用财务报告，而不被其误导。当然，并不是所有财务报告的局限性都相同。下面讨论的是财务报告的一般局限性，这些局限性主要来源于财务报告本身及编制这些报告的过程及方法。

　　(1)不同企业遵循的会计原则可能不一样，特别是不同国家的企业更是如此。例如，美国企业遵循的是美国通用会计原则，而中国企业遵循的是中国会计原则。不同的会计原则对许多交易(transactions)的处理会不一样。即使遵循同一会计准则，不同企业的管理人员或会计人员对会计原则的理解或解释也不尽相同。同时，各企业的会计政策也会不同。这些都在客观上造成了两个不同企业不可能完全“一模一样”地遵循和解释同一会计原则，从而给不同企业间财务报告的比较造成困难。

　　(2)财务报告一般都是用历史成本(historical cost)，即财务报告上的金额数(大多)反映的是购买价格。这种历史成本不能反映资产在某一时期中的价格变化，而我们知道，价格是随着时间的变化而变动的。对于许多固定资产而言，这种“历史成本”价格可能“太老”，不能为我们提供可靠的信息，财务报告上的资产价值可能离实际价值太高或太低。

　　(3)财务报告上反映的只是企业中能“量化”的那一部分。会计准则规定，只有能“量化”的资产或负债才能反映在财务报告中。但企业的许多“资产”是不能量化的，从而不符合会计准则中的“资产”定义，不能反映到财务报告中。例如，很多企业都花费大量的金钱、时间和人力去招聘和培训员工，员工是企业最宝贵的资产之一。然而，这些员工的价值却不能反映在财务报告中，因为企业不能“占有”其员工。又如，企业管理人员的经验，企业的运营程序，制度等都是企业非常重要的资产，但这些都不能反映在财务报告中。

　　(4)财务报告要用到许多估计的数字。这些数字的准确性完全依赖于管理人员或会计人员对企业运营的理解、过去的经验及他们的其他判断。因此，这些数字具有较大的主观性，从而造成财务报告的局限性。

　　(5)财务报告反映的是企业的过去，而报告使用者(财务分析师、管理人员、银行、投资人、商业伙伴等)更加关心的是企业的未来。因此，读者要依靠“过去”的资料来评估企业的未来，这本身就存在很大的风险。但正如前面讨论的，我们找不到其他更好的资料来评估企业的未来，只好用历史数据。为减少这种风险，我们必须认识到财务报告的这种局限性。

　　(6)财务报告只反映了企业的财务状况，没有反映企业所处的政治经济环境，也没有反映企业所处市场的变化以及企业本身的变化(例如，企业管理人员的变动)，而这些环境和变化对任何企业都是非常重要的。在评估企业的未来时，必须将这些因素考虑进去。

　　(7)因为许多企业管理人员的提升、奖金等都是与企业的财务表现相联系的，这样就给了管理人员人为操纵财务报告的动机。

　　(8)未经审计师审计的财务报告可能不准确，或没有遵循应该遵循的会计原则及会计政策，但经过审计的报告也不一定准确。

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