进行企业清算时如何处理税务?今天班长睿睿通过一个案例来说明。

　　企业清算是对公司的资产和负债清算。资产和负债要按市场价格确定其价值。扣除各自的原值或余值后，确定其收益。在扣除其以前年度的亏损后，有余额的为应纳税所得额。公司法规定：清算时要组成清算委员会进行清算，企业各项资产和负债均要进行公开定价。对于税务清算应注意的是资产要进行评估确定价值。企业清算后，将剩余资产分配给股东，扣除未分配利润后，超过的原始投资的部分，为股东股权投资转让收益。

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　　[案例背景：]

　　某私营有限公司由甲、乙两自然人投资成立，其中甲占60%投资额，乙占40%投资额。2010年5月向税务机关申请废业。该企业清算前资产负债表如下：

　　①资产情况：各类资产合计72万元，其中货币资金1万元，存货45万元，固定资产原值19万元，累计折旧13万元，固定资产净值6万元，应收账款20万元。

　　②负债情况：各类负债50万元，为应付账款。

　　③所有者权益情况：所有者权益共计22万元，其中实收资本12万元，未分配利润10万元。清算期间，企业发生如下业务：

　　a. 处置各类存货收入50万元，存货处理完毕;固定资产未处置，经有权评估机构评估，可变现价值合计10万元。

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　　b.收回应收账款13万元，另有确实无法收回的应收账款7万元，已报税务机关批准核销。

　　c.支付应付账款42万元，另有确实无法支付的应付账款8万元。

　　d.发生清算费用5万元，清算税金2万元。

　　e.企业剩余财产由甲、乙投资者按各自投资比例进行分配。

　　案例分析：

　　①资产处置损益。资产处置损益=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础。在本例中，资产处置损益=(货币资金可变现价值-货币的计税基础)+(存货交易价格-存货的计税基础)+(固定资产可变现价值-固定资产的计税基础)+(应收账款交易价格-应收账款的计税基础)=(1-1)+(50-45)+(10-6)+(13-20)=2(万元)。

　　②负债清偿损益。负债处置损益=负债的计税基础-清偿金额。纳税人偿还各类负债时，已无法支付的债务应当按照规定计入企业的清算所得，即在填报《清算所得税申报表》时，“清偿金额”栏内填不计入无法支付的债务。在本例中，负债清偿损益=应付账款的计税基础-清偿金额=50-42=8(万元);这样，本例中企业清算所得=2+8-5-2=3(万元);清算企业所得税=3×25%=0.75(万元)。

　　③预提或待摊性质费用的确认。财税[2009]60号文件规定，企业清算时，应改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。其中，预提费用由于尚未发生，并且由于企业已改变持续经营方式，不需再支付相应费用，因此可视为已无法支付的债务，计入企业的清算所得;待摊性质费用由于已经发生，可视为尚未收回的应收款项，可以确认为清算损失。按照财税[2009]60号文件规定，企业清算时可依法弥补亏损，确定清算所得。因此，如果以前年度亏损在5年期限内，企业清算所得可以弥补以前年度亏损。

　　④清算后个人所得税需注意的问题。私营有限公司等含有自然人股东的公司，在办理注销税务登记时，应注意对资产分配环节个人所得税的计算。本例中，企业剩余财产金额=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25(万元);甲投资者分得剩余财产=24.25×60%=14.55(万元)，则甲投资者应纳个人所得税=(14.55-12×60%)×20%=1.47(万元);乙投资者分得剩余财产=24.25×40%=9.7(万元)，则乙投资者应纳个人所得税=(9.7-12×40%)×20%=0.98(万元)。

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