职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能出现由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

1.职业怀疑的内容

职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。在实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。可从以下几个方面理解职业怀疑的内容。

(1)职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。要求注册会计师在审计过程中获取相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式，摒弃“存在即合理”的逻辑思维。

(2)职业怀疑要求对引起质疑的内容保持警觉：①审计证据存在相互矛盾;②审计证据的文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;③表明可能存在舞弊的情况;④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

(3)职业怀疑要求审慎评价审计证据。也就是说对相互矛盾的审计证据的存在和可靠性保持质疑。审计证据包括两个方面的内容：①支持和印证管理层认定的信息;②管理层认定的相互矛盾的信息。

(4)职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

2.保持职业怀疑的作用

保持职业怀疑有助于注册会计师得出可靠性审计意见，从而降低审计风险。

(1)在识别和评估重大错报风险时，有效识别和评估重大错报风险。

(2)在设计与实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低使用不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

(3)在评价审计证据时，保持怀疑有助于注册会计师谨慎评价审计证据的真实性和可靠性。

总结：

①保持职业怀疑可以降低忽视异常情形的风险。且对于注册会计师发现那些精心策划、蓄意实施予以隐瞒的舞弊行为、防止审计失败至关重要。

②如从审计观察中得出审计结论时，保持职业怀疑可以降低过度推而广之的风险。

③在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时，保持职业怀疑还可以降低使用不恰当假设的风险。

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