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考生必看!ACCA考点解析之控制测试
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2022/06/01
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  控制测试(test of control)是AA考试中section B必考的三大知识点之一,通常分值在18分左右,需要同学们好好的复习掌握。本期就跟大家来解析一下关于控制测试相关题目的答题思路。在这之前同学们需要知道的是整个审计流程中主要的三个程序(风险评估程序、控制测试、实质性程序),以及控制测试在整个审计流程中的目的及作用。

  首先,审计师需要对被审计公司实施的是风险评估程序,在这一阶段需要了解被审计公司及其环境,其中较重要的一方面是对被审计公司的内控进行了解,主要是了解被审计公司是否存在内控以及其设计与运行。如果审计师通过对内控实施相关程序(如,穿行测试)后发现某些内控存在缺陷(deficiencies),如内控设计不健全或没有得到很好的运行。针对这些有缺陷的内控,审计师可以选择不再对其实施控制测试,而是直接执行实质性程序,并相应扩大检测的样本量。当内控存在缺陷时,被审计公司通常要求审计师向管理层书写一份关于内控的建议书。这也是与控制测试相关的一种考核题型,通常要求是先在案例中找出内控缺陷(control deficiencies),再要求给出内控相关建议(control recommendation)。值得注意的是,这时给出的内控相关建议是以被审计公司的角度,也就是说,被审计公司管理层应该如何去做。

  然而,如果审计师了解内控后发现内控设计健全且良好的运行,审计师应实施控制测试,测试内控运行是否有效性。这也是另一种考核题型,通常要求是先在案例中找出良好内控(sound internal control),再要求给出审计师应实施的控制测试(test of control),也就是,审计师要做的事情。

  如果测试后内控是有效的,就会相应减少实质性测试,减少检测的样本量,如果测试后内控是无效的,就会增加实质性测试,扩大检测的样本量。

  在考试中,也存在的一种情况是把以上两类问题合并在一道题目中,通常题目问题要求如下:


  另外,比较常见的一种题型是把以上两类问题融合在一起,而题目要求的顺序通常是先在案例中找出内控不足(control deficiencies),再要求给出内控相关建议(control recommendation),最后要求写出控制测试(test of control)。值得注意的是,这里之所以让给出控制测试是基于假设内控不足被有效执行后,审计师应实施的控制测试。通常题目问题要求如下:

  以上就是控制测试在section B中通常涉及的相关题目类型。

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