变动成本法起源于20世纪30年代的美国，第二次世界大战以后，世界经济矛盾日趋尖锐，市场竞争不断激化，企业管理当局要求会计能提供更科学、更有用的管理信息，以便于加强经济活动的规划和控制。在这种情况下，传统的完全成本法不能适应这一要求，于是变动成本法不胫而走，并很快在美国、加拿大、日本等国家得到广泛应用，逐渐成为现代企业管理的一个重要组成部分，从而成为管理会计的重要内容之一。

　　变动成本法是与传统的成本计算方法相对应的一种方法。它是指以成本习性分析为前提，在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定生产成本即固定制造费用和非生产成本全部作为期间成本处理的一种成本计算方法。

　　一、变动成本法的理论依据

　　变动成本法的理论依据是：固定生产成本(固定制造费用)是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力而发生的成本。它同产品的实际产量没有直接关系，不会随产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。因而它的实质是定期地创造可供企业利用的生产能量，因而与期间的联系更为密切。在这一点上，它与管理费用、销售费用、财务费用等非生产成本一样，只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有时效性，其效益随着时间的消逝而逐渐丧失，不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。

　　管理会计理论认为：变动成本法下的产品成本随着产品的出售转入销货成本，计入当期损益，产品未出售时，则作为期末存货成本递延到下一个会计期间。而固定制造费用不作为产品的成本，当然也不随产品实体的流动而流动。

　　二、变动成本法下的产品成本构成

　　(一)产品成本

　　变动成本法下的产品成本，是指当期产品生产过程中发生的全部变动生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用。

　　(二)期间成本

　　变动成本法下的期间成本，是指一定会计期间内的全部非生产成本及该期间的全部固定制造费用，包括销售费用、管理费用、财务费用和固定制造费用。

　　(三)销货成本

　　销货成本是指已销产品的成本。变动成本法下的销货成本包括已销产品中的直接材料费用、直接人工费用和已销产品应负担的变动制造费用。

　　(四)存货成本

　　存货成本是指存货中包含的产品成本。变动成本法下的存货成本包括存货中的直接材料费用、直接人工费用和存货应负担的变动制造费用。

　　三、变动成本法的损益计算及贡献式利润表编制

　　采用变动成本法计算期间损益，先以当期的销售收入减去全部变动成本计算出贡献毛益，再从贡献毛益中扣除固定成本计算出当期利润。变动成本法下计算的利润，是在成本按其性态分类的前提下，计算贡献式利润。其计算公式如下：

　　贡献毛益=销售收入-变动成本

　　税前利润=贡献毛益-固定成本

　　其中：

　　(1)变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本两部分。

　　变动成本=变动生产成本+变动非生产成本

　　变动生产成本=按变动成本法计算的本期销货成本=期初存货成本+本期变动生产成本-期末存货成本

　　(2)固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本。

　　固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用

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