初级会计考点,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
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初级会计考点,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
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2020/02/28
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  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类:一是交易性金融资产;二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。


  (一)交易性金融资产

  满足以下条件之一的,应划分为交易性金融资产:

  1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;

  2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;

  3.属于衍生工具,比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时,计入当期损益。

  (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

  满足下列条件之一的,才可以定义为此类金融资产:

  1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;

  例题:萨林重工股份公司为一家大型企业,作为国瑞机床股份公司IPO时的战略投资者,拟购入2亿股股票(不能达到重大影响的条件),每股发行价5元,需筹集10亿元资金。如果萨林重工股份公司通过发行债券筹集资金10亿元,年利率6%,则每年利息费用为6 000万元,计入当期财务费用。萨林重工股份公司发行债券筹集资金后,用于购买2亿股国瑞机床股份公司普通股,作为战略投资者,拟长期持有。

  分析:根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》的相关规定,对于活跃市场上有报价,公允价值能够可靠计量的不能对被投资单位实现重大影响及以上影响的股权投资,一般应分类为可供出售金融资产,期末按照公允价值计量,并且把公允价值变动计入其他综合收益。

  如果该股票发行后,上市时股价为每股8元,则萨林重工股份公司股票公允价值为16亿元,公允价值增加6(16-10)亿元。按照一般计算,将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后,实现净收益5.4亿元。但是,如果将股票作为可供出售金额资产,则6亿元计入其他综合收益,列示在资产负债表,而利息费用6 000万元计入财务费用,列示在利润表,利润表中反而亏损了6 000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩,为此,应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”,这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。

  2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

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