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什么是资本公积?如何解读资本公积?


2019-09-04

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分(资本溢价或股本溢价),以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其中,形成资本溢价或股本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等;直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积;可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动损益等。


解读资本公积项目应注意以下问题。

1)资本公积的性质

了解资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别有助于深刻理解资本公积的性质。资本公积与实收资本(或股本)的区别主要表现在:从来源和性质看,实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业,并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系;资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失,它不直接表明所有者对企业的基本产权关系;②从用途看,实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配(或股利分配)的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据;资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本),资本公积不体现各所有者的占有比例,也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(或股利分配)的依据。资本公积与留存收益的区别体现在,留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,来源于企业生产经营活动实现的利润;资本公积的来源不是企业实现的利润,而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。

2)资本公积项目来源的可靠性

由于资本公积是所有者权益的有机组成部分,而且它通常会直接导致企业净资产的增加,因此,应特别注意企业是否存在通过资本公积项目来改善财务状况的情况。如果该项目的数额本期增长过大,就应进一步了解资本公积的构成。因为有的企业为了小集团利益,通过虚假评估来虚增净资产(比如,通过将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,且对该资产的公允价值进行操纵),以达到粉饰资产负债率和企业信用形象的目的。

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