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注册会计师CPA的法律责任认定包括什么?


2019-10-23

法律责任的出现经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎,并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。


注册会计师的责任认定包括:

1.违约。是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。比如,会计师事务所在商定的期间内违反了与被审计单位订立的保密协议。

2.过失。是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时,注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。

普通过失(也称一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎,对注册会计师而言,则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如,未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况,可视为一般过失。

重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持,对重要的业务或事务不予关注,对注册会计师而言,则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

另外,还有一个过失叫共同过失,即对他人过失,受害方自己未能保持合理的谨慎,因而蒙受损失。

3.欺诈。又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。

与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈,又称涉嫌欺诈,是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机,但却存在极端或异常的过失。

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,按照有关法律和规定,可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处,也可并处。

1.行政责任。是指其违反法律法规的规定,并给有关各方造成经济等方面的损害后,政府主管部门或自律组织对其所追究的具有行政性质的责任。对个人来说,追究的行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书等;对于会计师事务所而言,追究行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销等。

2.民事责任。是指审计人员或审计机构因违反合同或法定民事义务所引起的法律后果,依法承担赔偿经济损失的法律责任。主要包括赔偿经济损失、支付违约金等。

3.刑事责任。是指审计人员由于重大过失、欺诈行为违反了刑法,所应承担的相应法律责任,主要包括管制、拘留、判刑、剥夺政治权利和罚金、没收财产等。

一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任,因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

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